在个税中扣除子女教育支出的经验与路径

　　税收一直被视为调控人口的有效工具。在全球低生育率时代，世界各国为了提升生育水平，基本都采取了各种生育福利政策，其中儿童税收扣除或减免得到广泛使用。

　　英国针对孩子的税收减免有两类，一类是从工作税中减免孩子照护税。纳税人直接申报在孩子身上的花费，包括钱、衣物、生日和圣诞节礼物、食物和零花钱。孩子花费的70%可以申请减免。另外一类是由家庭申报的孩子税收减免。这类税收减免不需要以工作为前提条件，只需要有16岁以下儿童或者20岁但依然在基本教育和培训阶段，即可申请孩子税收减免。

　　美国有三个类型的儿童税收优惠。一是孩子退税政策，也就是说只要有一个17岁以下的孩子，每年最多可以申请2000美金的退税。二是孩子的照料退税政策，即父母可以用孩子的照料花费来申请退税。如果夫妻双方有13岁以下的儿童且因工作原因无暇照顾而交给托儿所或者雇人照料，费用可以申请抵免。三是EITC退税。该政策主要针对低收入者，基本上保障了中低收入家庭的孩子抚养问题，即使家庭收入不高，多生育几个孩子，生活质量也不会有很大影响。2017年，美国有2700万工人和家庭享受了650亿美元的孩子税收减免。

　　全国人大官网公布的“关于《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》的说明”中提到“子女教育支出”一项，虽然全文并未对“子女教育支出”做详细说明，但是可以预想到的是，要对“子女教育支出”进行细化还有很多工作，比如子女教育的起始时间和结束时间、教育支出的内容和范围、子女概念的界定尤其是子女数量的规定等都需要细化。

　　首先，从子女教育的终止时间来看，有的国家的子女教育的终止时间是20岁，有的16岁。也有的从接受教育的内容来判断，如果是20岁但还在接受政府许可的教育或培训依然可以享受税收减免。因为孩子的智力成熟时间不同，单纯以某一个年龄限制未必合适。不过，也不能没有年龄限制。考虑到我国的大学教育制度，本科阶段完成后即终止税收减免。正常为22岁大学毕业，可以考虑以22岁为终止时间。

　　其次，从子女教育的起始时间来看。国外并没有对起始年龄进行规定，基本上只要是孩子的合理支出都可以纳入税收减免，包括孩子的食物、衣服、生日和圣诞节礼物以及零花钱等。从我国教育序列来看，通常教育支持从小学开始计算。因为九年义务教育基本纳入国家免费范畴，如果从小学开始难以发挥税收调控的效果，因此建议将子女教育支出的范围从早教开始，至少从幼儿园开始。

　　第三，教育支出的内容和范围还涉及到对儿童参加各种夏令营、暑期学校、专业技能培训班(比如游泳、滑雪、骑马、钢琴等)的认定。如果要细化教育支出，应从国家层面对部分项目进行认定，提出子女教育支出许可范围的目录或清单。

　　第四，关于子女概念和数量。子女应该是与纳税人具有直接监护且具有血缘关系，或者养子女以及因其他原因被法律认定的被监护人。离婚夫妇的子女根据法院判决和协议分享减税额度。

　　当然，要对上述问题进行细化，涉及问题较多，如果采取具体费用申报减免，可能在操作上难以实现。中国地区差异较大，不同幼儿园的教育支出存在较大差异。而且要量化具体的教育支出存在难度，如果采取税后申报减免的做法，不仅增加行政成本，而且地区差异也会带来很多操作上的困扰。从全国层面来看，可以参照美国的做法，给出一个基本扣除额度。建议每月每个孩子至少1000元的扣除额度。此外，考虑到老年人口的照料，应该分别为每个老人扣除每月1000元的税收额度。针对孩子的个税减免，夫妻双方共享额度，单亲家庭享受全部额度，而针对老人的个税减免，实际赡养老人的子女享受个税减免。